В этой статье · 9
В статье рассматриваем продавца — плательщика НДС, который в обоих годах применяет основную ставку. Ситуации со ставками 10%, 0%, УСН 5/7%, освобождением от НДС и особыми налоговыми базами требуют отдельной проверки.
Почему ставка изменилась, хотя аванс старый
Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ (п. 13 ст. 25) связывает новую основную ставку с отгрузками начиная с 1 января 2026 года. В письме от 29.12.2025 № СД-4-3/11802@ ФНС уточнила: для переходящих договоров, заключённых до этой даты, исключения не предусмотрены.
Поэтому при получении аванса в 2025 году продавец исчислил НДС по 20/120, а при отгрузке в 2026 году исчисляет налог с реализации по 22%. Ранее начисленный с аванса налог принимают к вычету с даты отгрузки, без пересчёта старого аванса по 22/122. Это также прямо пояснил Минфин в письме от 23.12.2025 № 03-07-11/125182 (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ).
Это не означает, что покупатель автоматически обязан перечислить ещё 2%. Налоговая ставка и договорная цена — разные вопросы. Сначала выясните, согласовали ли стороны изменение цены и когда поступила доплата. Одинаковые налоговые ставки могут дать разную выручку продавца.
Пример: аванс 120 000 ₽ и три варианта расчёта
Условная сделка: 15 декабря 2025 года покупатель перечислил 120 000 ₽, в том числе НДС 20 000 ₽. Продавец оформил авансовый счёт-фактуру № А-502 от 15.12.2025. Товар отгружен 20 января 2026 года, отгрузочный счёт-фактура — № Р-108 от 20.01.2026. Все реквизиты придуманы для примера. Покупатель в примере — плательщик НДС, которому продавец выставляет счета-фактуры. Каждый вариант ниже — отдельный исход одной сделки, а не три параллельные операции.
А. Цена с НДС осталась 120 000 ₽; доплаты нет. В этом варианте договорная цена с налогом фиксирована. НДС из суммы отгрузки: 120 000 × 22 / 122 = 21 639,34 ₽. Выручка без НДС — 98 360,66 ₽. Вычет ранее начисленного НДС с аванса — 20 000 ₽. Разница, относящаяся к отгрузке, — 1 639,34 ₽.
Б. Доплата 2 000 ₽ поступила 12 января, до отгрузки. Стороны согласовали цену 100 000 ₽ без НДС плюс 22 000 ₽ налога. Покупатель доплатил 2 000 ₽ именно как разницу НДС. По письму Минфина от 11.02.2026 № 03-07-11/9814 продавец оформляет корректировочный счёт-фактуру к авансовому, в нашем примере № КА-17 от 12.01.2026. НДС с доплаты — 2 000 ₽, а не 2 000 × 22/122. При отгрузке НДС — 22 000 ₽, вычет с ранее исчисленных авансовых сумм с учётом корректировки — 22 000 ₽.
В. Доплата 2 000 ₽ поступила 25 января, после отгрузки. До отгрузки стороны также согласовали цену 122 000 ₽ с НДС. На 20 января продавец начислил 22 000 ₽ с отгрузки и принял к вычету 20 000 ₽ с аванса. Разница — 2 000 ₽. Перевод 25 января погашает долг за уже отгруженный товар, а не является новым авансом. В аналогичном переходе 18% → 20% Минфин отдельно разъяснял, что корректировочный счёт-фактура к авансовому из-за такой поздней доплаты не выставляется (письмо от 28.12.2020 № 03-07-09/114886). Это ориентир по аналогии; отдельное письмо для данного случая 2026 года здесь не утверждается.
Если таблица шире экрана, прокрутите её ↔
Показатель | А / Б / В — значения по вариантам |
|---|---|
Итоговая стоимость с НДС | А. Без доплаты: 120 000,00 ₽ Б. До отгрузки: 122 000,00 ₽ В. После отгрузки: 122 000,00 ₽ |
Выручка без НДС | А. Без доплаты: 98 360,66 ₽ Б. До отгрузки: 100 000,00 ₽ В. После отгрузки: 100 000,00 ₽ |
НДС, начисленный при отгрузке (22%) | А. Без доплаты: 21 639,34 ₽ Б. До отгрузки: 22 000,00 ₽ В. После отгрузки: 22 000,00 ₽ |
НДС, начисленный с аванса в 2025 году (20/120) | А. Без доплаты: 20 000,00 ₽ Б. До отгрузки: 20 000,00 ₽ В. После отгрузки: 20 000,00 ₽ |
Дополнительный НДС, начисленный с доплаты до отгрузки в 2026 году | А. Без доплаты: — Б. До отгрузки: 2 000,00 ₽ В. После отгрузки: — |
Вычет при отгрузке с аванса и его корректировки | А. Без доплаты: 20 000,00 ₽ Б. До отгрузки: 22 000,00 ₽ В. После отгрузки: 20 000,00 ₽ |
Разница: НДС отгрузки − авансовый вычет | А. Без доплаты: 1 639,34 ₽ Б. До отгрузки: 0,00 ₽ В. После отгрузки: 2 000,00 ₽ |
Итого дополнительный НДС 2026 года по этой сделке, включая доплату до отгрузки | А. Без доплаты: 1 639,34 ₽ Б. До отгрузки: 2 000,00 ₽ В. После отгрузки: 2 000,00 ₽ |
Важно: последняя строка — расчёт только по одной условной сделке, а не сумма к уплате по декларации. Реальный платёж за квартал зависит от всех операций, вычетов, восстановлений и прочих обстоятельств. В варианте Б 2 000 ₽ налога с доплаты начислены до отгрузки; поэтому ноль в строке «разница при отгрузке» не означает нулевой налог за квартал.
Какие документы проверить у продавца
Если таблица шире экрана, прокрутите её ↔
Документ и дата | Что проверяем и как связано с расчётом |
|---|---|
Авансовый счёт-фактура № А-502 от 15.12.2025 | Что проверяем: Предоплата 120 000 ₽ и НДС 20 000 ₽ по 20/120 Связь с расчётом: Основание начисления НДС с аванса в 2025 году |
Соглашение об итоговой цене | Что проверяем: Фиксированные 120 000 ₽ или 100 000 ₽ без налога + 22 000 ₽ НДС Связь с расчётом: Определяет, есть ли согласованная доплата; налог сам по себе не меняет цену договора |
Вариант Б: корректировочный счёт-фактура № КА-17 от 12.01.2026 | Что проверяем: Именно доплата НДС 2 000 ₽, полученная до отгрузки Связь с расчётом: Исчисленный дополнительный НДС и вычет с учётом корректировки |
Отгрузочный счёт-фактура № Р-108 от 20.01.2026 | Что проверяем: Ставка 22% и сумма реализации по выбранному варианту Связь с расчётом: НДС с отгрузки; основание для вычета ранее начисленного налога с аванса |
Вариант В: поступление 2 000 ₽ от 25.01.2026 | Что проверяем: Оплата уже отгруженного товара, а не новый аванс Связь с расчётом: Само по себе не создаёт второго начисления НДС с предоплаты |
Не путайте зачёт аванса в расчётах с покупателем и вычет НДС в налоговом учёте. Это разные действия. Если отгрузка частичная, сверяйте, какая сумма аванса отнесена именно к данной отгрузке; нельзя автоматически принять вычет на весь остаток предоплаты.
Доплата в 2025 году, в 2026 году или после отгрузки
Доплата в декабре 2025 года. В момент платежа новая ставка ещё не действовала. По подходу письма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ такая сумма считается дополнительной предоплатой стоимости, с которой рассчитывают налог по действовавшей тогда ставке 20/120. Нельзя автоматически считать всю декабрьскую доплату новым налогом по 22%.
Доплата с 1 января 2026 года, но до отгрузки. Если стороны договорились, что это именно 2 процентных пункта НДС по переходящему авансу, Минфин в письме от 11.02.2026 № 03-07-11/9814 рекомендует оформить корректировочный счёт-фактуру к авансовому. Не путать такой платёж с обычной дополнительной предоплатой стоимости.
Доплата после отгрузки. НДС с реализации уже начислен по ставке 22% на дату отгрузки; платёж закрывает задолженность по этой реализации. Письмо Минфина от 28.12.2020 № 03-07-09/114886 рассматривает аналогичный случай предыдущего повышения ставки и не требует корректировочного авансового счёта-фактуры только из-за поздней доплаты. Для конкретного договора убедитесь, что поздняя оплата не сопровождается новым изменением стоимости уже отгруженного товара.
Найдите свой случай
Сравните ситуацию с одним из пяти вариантов. Подсказка помогает определить документы и вопросы для проверки, но не заменяет анализ договора.
А что со строкой 5б и книгами?
Здесь два этапа применения форм. С 1 января по 31 марта 2026 года ФНС направила для использования рекомендуемые формы счёта-фактуры, книги покупок и книги продаж со строкой 5б и графами 7а/11а (письмо от 26.12.2025 № СД-4-3/11730@). С 1 апреля 2026 года обновлённые формы вступили в силу по постановлению Правительства № 26. Поэтому неверно утверждать, что реквизит 5б вообще не относился к январским отгрузкам.
В нашем примере 20 января 2026 года при использовании рекомендованной формы в строке 5б счёта-фактуры № Р-108 отражают реквизиты исходного авансового счёта-фактуры: № А-502 от 15.12.2025. В рекомендованных формах книг продавца связаны и новые графы: 11а книги продаж содержит реквизиты авансового счёта-фактуры, 7а книги покупок при вычете авансового НДС — реквизиты отгрузочного № Р-108. Проверьте фактическую форму и применявшийся порядок за I квартал; не переносите задним числом требования утверждённой с апреля формы без учёта рекомендованной.
Направление этих ссылок и работа с несколькими авансами подробно разобраны в статье «Строка 5б счёта-фактуры: как заполнять». Исправленный авансовый счёт-фактура и корректировочный счёт-фактура на доплату НДС — не одно и то же. Не вписывайте № КА-17 в строку 5б вместо № А-502 без правового основания: правило отдельно называет реквизиты исходного авансового СФ и его исправлений, а не любую корректировку налога.
Где чаще всего ошибаются
Пересчитывают старый аванс по 22/122. В 2025 году налог был исчислен по 20/120. При отгрузке в 2026 году его принимают к вычету в соответствующей сумме, а не «переоценивают» по новой ставке.
Считают 2 000 ₽ доплаты до отгрузки обычным авансом. При специально согласованной доплате двух процентных пунктов налога в 2026 году Минфин рекомендует иной порядок: корректировочный счёт-фактура к исходному авансовому.
Смешивают цену с НДС и цену без НДС. 120 000 ₽ с налогом и 100 000 ₽ без налога плюс налог по действующей ставке — разные условия договора. Нельзя подменять одно другим без проверки соглашения сторон.
При частичной отгрузке принимают полный авансовый вычет. Сначала установите, какая часть аванса зачтена в оплату конкретной партии по договору и учётным документам.
Принимают строку «разница при отгрузке» за НДС к уплате за квартал. В примере Б налог с январской доплаты начислен отдельно до отгрузки. Декларация учитывает всю совокупность операций.
Как проверить сделку в учёте
Сопоставьте договорную цену, банковские поступления за 2025 и 2026 годы, авансовый счёт-фактуру, корректировку (если была), отгрузочные документы и записи продавца о начислении и вычете НДС. Начните со сведений по счёту расчётов с покупателем и движениям НДС; не делайте вывод только по одной сумме в оборотке.
В Журнале есть отдельный разбор НДС с полученных авансов — там показано, как связать предоплату, отгрузку и вычет. В 5СЕК существует ограниченная проверка НДС с полученных авансов по данным 1С: она показывает ситуации для разбора бухгалтером, но мы не заявляем, что она автоматически проверяет именно переход 2025 → 2026 или изменяет учёт. Посмотреть 5СЕК.
Источники
Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ — п. 13 ст. 25, применение основной ставки 22% с 01.01.2026.
ФНС России, письмо от 29.12.2025 № СД-4-3/11802@ — п. 1, ставка 22% для отгрузок с 2026 года и отсылка к п. 1.1 рекомендаций 2018 года.
Минфин России, письмо от 23.12.2025 № 03-07-11/125182 — ставка отгрузки 22%, вычет ранее исчисленного налога с аванса 20/120.
Минфин России, письмо от 11.02.2026 № 03-07-11/9814 — доплата двух процентных пунктов до отгрузки в 2026 году и корректировочный счёт-фактура к авансовому.
ФНС России, письмо от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ — п. 1.1, подходы к доплатам при предыдущей смене ставки, на которые ФНС ссылается в 2026 году.
Минфин России, письмо от 28.12.2020 № 03-07-09/114886 — доплата после отгрузки в аналогичном переходе с 18% на 20%; историческое разъяснение используется как аналогия.
НК РФ, ст. 171, п. 8, и ст. 172, п. 6 — вычет НДС с полученных авансов при отгрузке.
ФНС России, письмо от 26.12.2025 № СД-4-3/11730@ — рекомендуемые формы счёта-фактуры и книг со строкой 5б и графами 7а/11а с 01.01.2026 до утверждения новых форм.
Постановление Правительства РФ от 23.01.2026 № 26 — утверждённые новые формы с 01.04.2026.
